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          營改增對建筑業的影響,總有一條說到你!
          發布時間:2017-02-23 10:11:00
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          導讀:從5月1號開始,“營改增”將全面推行,這把懸在建筑業頭上的“達摩克利斯之劍”終于要落下了。近期,全國各地、各個企業都在進行實務培訓,以期更好地應對“營改增”帶來的挑戰。今天,我們就來聊聊營改增對建筑業的影響,總有一條說到你!


          法人管項目、項目經理承包、總分公司、母子公司:

          營改增的影響差異很大!

          “營改增”對建筑企業管理模式的影響

            我們一般把企業管理模式分成幾種:法人管項目、項目經理承包制、總分公司、母子公司,“營改增”對這幾種管理模式納稅風險的影響大小比例大致如下圖所示:

          >>>>法人管項目

            中建是法人管項目的典型代表,整個中建系統從2014年開始對10%的項目用增值稅的方式做了模擬核算,總體的模擬核算下來,除了稅負有一點增長以外,對企業的整個管理模式沒有多大的影響,中建三局也做一些模擬,模擬的結論就是在采購環節,包括分包單位、材料、設備、勞務的采購都要加強管理,所以中建三局在2015年開始對不合格的勞務進行了清理,“營改增”對他們的影響也不是很大。

          >>>>項目經理承包制

            “營改增”對項目經理承包制的影響是比較大的,因為在項目經理承包制下,賬是否規范沒人去管。江蘇和浙江為了促進建筑業的發展,企業的所得稅和個人所得稅在一些區域是代征的,稅票進不進來、賬清不清楚無所謂,反正是一筆糊涂帳,糊涂了多少年呢?

            從改革開放以來一直到2016年5月1號之前都是糊涂的,項目經理承包制基本上就是這樣的,除了上市公司、中建這樣的企業規范以外,絕大部分項目經理承包制企業的賬都不是太清楚,“營改增”后要清清楚楚“四流合一”,以后項目經理承包制的建筑企業財務人員任務將非常重,要把賬算清楚,要追溯到1985年的賬,非常之辛苦。

          >>>>總分公司、母子公司

            “營改增”對總分公司模式的影響也不是那么大,對母子公司的模式影響要相對大一點,大在什么地方呢?母公司接項目、子公司做,“營改增”前沒有關系,“營改增”后就有問題了,“四流不合一”、票流不符,怎么辦?中建是怎么解決的?

            他采取一套班子兩塊牌子,比如說中建總公司接的項目讓中建五局做,現在要怎么改呢?就是做兩套牌子,一個是中國建筑集團股份有限公司湖南分公司,一個是中建五局,這樣就解決了,湖南分公司是在當地繳稅的分公司,這就規避了“四流不合一”的問題(注:分公司分兩種,其中一種是在當地備案的分公司,這類公司的稅可以在當地繳納和結算,這是可以在當地核算的分公司)。建筑企業采用母子公司模式的,子公司的另一套牌子就做成可以在當地核算的分公司就可以了,納稅可以獨立核算,企業所得稅在母公司層面繳納,增值稅在當地繳納,再統一核算就可以了,這就避免了資質的問題。

          企業管理模式的優化措施

          >>>>法人管項目模式

            法人直管項目其實問題不大,可以維持管理模式不變,但要規范管理,實現“四流合一”。過去法人直管項目模式的一個核心問題是管得很細,所以采用這種模式的很少有超過200億的施工企業。法人管項目模式從長遠來說的,如果采用總分包模式可以做得更大。

          >>>>項目經理承包制模式

            這種模式存在的問題是沒有發票,或者發票不規范,無法形成增值稅鏈的閉環。未來優化的方向第一是轉變管理模式,轉變為法人管項目模式;第二是采購的“合同流、物流、發票、資金流”由法人單位發生,達到“四流合一”。

          >>>>總分公司模式

            這種模式的核心是采購,采購一直是比較頭疼的問題。優化的措施是實行采購的集中管理,總公司簽合同、總公司付款、總公司開具發票。集中采購在施工行業有幾種情況:

            第一種,總部建立一個信息平臺,各分公司買了多少、價格都拿到這個平臺曬,總部不干涉分公司的采購,分公司只需要在平臺上曬一曬產品型號、在哪個供應商買的、價格多少,數據積累多了就有用了。

            第二種,總部把采購價格一起談好,供應商每個季度或者是每個月報價,集團的每個項目都單獨與供應商簽合同,合同簽訂好后上傳到信息平臺。

            第三種,是做得最極端的,是江蘇的一個企業,總部有一個采購部門,所有的采購全部由采購部門完成,項目經理不用對采購負責,只需要把材料使用計劃上報到總部就可以了,集團采購好了直接運送到項目部,我在中國的建筑行業里面跑了十多年,這家企業是我見過的唯一一個連沙石料都由總部統一采購的企業,項目經理只對質量、安全負責,其他都不負責,這家公司的利潤做到多高呢?13%,這大概是中國房屋建筑領域的極限了。

          >>>>母子公司模式

            如果出現母公司簽合同,子公司實施的,可以是兩隊人馬、兩塊牌子,原來的母公司集中采購應該改為與供應商簽訂框架協議,子公司與供應商簽訂采購合同。采用分公司的模式,前面已經跟各位探討過。

          “營改增”的影響:

          自營、總分包、聯營企業,差異竟然這么大!

          “營改增”對建筑企業經營模式的影響

            下圖是“營改增”對建筑企業經營模式的影響,總包自營模式受到的影響不大、總分包模式也不會受到太大的影響、聯營模式受到的影響則較大。

          >>>>總包自營

            山東的德建、江蘇的龍信,這些都是總包自營企業,分包和勞務都是自己組織的,“營改增”對這些企業的影響不是很大,他的麻煩是就是核算麻煩,經營人員、采購人員、核算人員都要認真算賬,最好增值稅票都用電子票,直接在信息系統上完成,那么,對這些企業來說就是多點事,無非就是原來早上6點起床,現在是5點45起床來完成這個事情,“營改增”對其他方面不會有太大的影響。

            “營改增”對金螳螂的影響也不大,只是由于是裝修行業,票據非常多,據我所知,金螳螂要專門成立一個稅務籌劃中心,裝修業務如果不集中采購的話,平均一張進項稅票最多5000塊,金螳螂200億的營業收入至少有200萬張發票,一天6000張,增值稅票中有四項是要填的,單位名稱、稅號、金額、單價,這四項不能出錯,一天6000張,如果差錯率1%的話,就是60張票,如果差錯率10%的話就是600張票,如果金螳螂一天有600張發票出錯的話,稅務系統還怎么運轉?所以,對金螳螂而言,對經營模式沒有影響,但是對企業的稅務操作系統有影響。

          >>>>總分包模式

            “營改增”對總包分包模式的影響沒有太大的影響,總分包企業需要考慮的是原來不開增值稅發票的,要努力讓這些企業給他開增值稅發票,還要做的就是讓采購人員知道,在砍價的時候如果不開票的話應該砍價的比例是多少。

            總分包企業的勞務一定要跟一般納稅人合作,不要跟小規模納稅人合作;集中采購到底是統簽統購統付?還是統簽分購分付?還是統簽分購統付?這幾種模式要考慮清楚;盡可能進行戰略合作,分項實施,包括機械設備到底是采購還是租賃。整個管理流程略加修改就可以了,不會有太大的影響。“營改增”對總分包模式的影響不大,對過去踏踏實實辛辛苦苦干活的企業,影響不是很大。

          >>>>聯營模式

            “營改增”影響比較大的可能就是甩手掌柜——聯營模式。聯營模式有兩種,一種是項目聯營,一種是分公司聯營,無論是項目聯營,還是分公司聯營,過去維護資質的成本(建造師、資質升級等)相當于整個營業收入的1-1.2%,如果營業收入一年10個億,維護資質的成本大概1000萬。現在,除了1%維護資質的成本外可能要增加0.3%-0.5%左右的成本來解決增值稅問題,如何解決?

            把進項、消項核算清楚,究竟是項目部的人自己核算清楚,還是總部派人去核算清楚?這個需要企業自己考慮。我建議財務核算最好統一起來,總部派人員過去做賬,派過去的人員只保證“三流合一”、“四流合一”就可以了,這樣做會增加成本,這就是增加的0.3-0.5%的成本。本次“營改增”對聯營模式的影響是比較大的,在這種情況下,財務人員、稅務人員的收入,最近一年可能會漲價,因為建筑企業都會增加財務、稅務人員的需求,建筑行業是大行業,大家可以去制造業挖一點人,因為制造業早已實行增值稅。

          企業經營模式的優化措施

          >>>>直營模式

            重點是甲供料,其他方面完善就可以了,不會有很大的實質性的變化。在沒有甲供材料的情況下,規范管理,實現“四流合一”;自營模式如改為總分包模式,可以抵扣進項稅,減少稅負;如果是甲供料,就要按照規定,到底是按照簡易計稅辦法繳納增值稅,還是按照一般納稅人的辦法繳納增值稅,在前期跟甲方談的時候就要注意這個問題;有沒有可能變“甲供材”為“甲控材”。

          >>>>總分包模式

            總分包模式不需要改變,但要規范管理,使得:業主與總包單位之間“四流合一”、總包單位與分包單位之間“四流合一”、總包單位與材料商之間“四流合一”。建筑企業主要規范對分包單位、材料供應商的管理,控制進項稅就可以了,如果某個企業控制住進項稅的60%,而其他企業控制住了70%,那就說明其他企業比他做得更好;如果某個企業控制住進項稅的80%,而其他企業只控制住60%,那這家企業就做得比其他企業要好。為什么像中建三局、中建五局這樣的央企,現在就開始規范分包商、勞務分包單位、材料商、設備商的管理,因為這是進項稅的幾個大頭,其他的像地材等,小企業拿不到進項稅發票,央企一樣也拿不到發票。

          >>>>資質共享模式

            核心的問題有兩個:一個是與總分公司模式類似,分公司到底是備案還是不備案,賬要算清楚;另外一個問題是沒有發票,或者發票不規范,無法形成增值稅鏈的閉環。

            有兩種措施:第一是轉變經營模式,變為總包自營模式或總分包模式,這種改變也不容易,我們有一個客戶,從聯營掛靠模式向自營轉變,轉變的第一年接了50億項目,干一個虧一個。

            第二是優化“合同流、物流、發票流、資金流”,達到 “四流合一”,不管誰接活誰干活,都要達到“四流合一”。

          >>>>聯合體模式

            施工行業里,大的單位、頂尖的單位都在這么做這個模式。這種模式在面對“營改增”時,存在的問題是:業主發票只能開給聯合體中的一個單位,導致其他兩家沒有銷項發票;分包/材料單位發票只能進一個單位,導致其他家沒有進項發票,無法抵扣。所以,面對金茂大廈、環球金融中心這樣需要聯合體模式的大型項目,我們建議:一種辦法是,聯合體中的各家施工單位分別跟業主簽合同、分別單獨結算,談的時候一起談;另外一種辦法,業主與聯合體中的一家簽訂總承包合同(組織者),其他幾家與組織者簽訂分包合同。其實聯合體模式應對“營改增”的措施很簡單,而且業主也是可以理解的。

          “營改增”的影響:

          房建、基建、裝飾、園林企業,差異竟然這么大!

            “營改增”對建筑業不同子行業及同一子行業內不同企業的稅負、利潤指標有不同的影響,關鍵在于增值稅進項稅可抵扣比例不一樣。那么“營改增”對建筑細分行業的影響有什么不同?我們大致將建筑細分行業分為四個:房屋建筑、基建、裝飾、園林。下圖是四個行業的企業利潤所受到的影響程度:

          >>>>基建

            各建筑細分行業的增加值比率是不一樣的, 我們通常說的建筑業增加值比率25%左右,這是全部綜合算下來的數據,而房屋建筑一般是20%,基建卻能達到30%多,這是房建和基建的差異。按照增值稅原理,基建行業增加值比率越大,抵扣就少,交稅就多。在房屋建筑工程中,鋼材、水泥、木材、沙石料、臨時設施、勞務,這些進項稅都可以抵扣,而在土木工程中,拆遷、土石方等大項都拿不到進項稅發票,可抵扣的進項稅一定比房屋建筑要少,因為增值部分更大,所以交稅比較多。

          >>>>裝飾行業

            “營改增”對裝飾行業的影響比基建、房屋建筑更大,為什么?因為裝飾企業的進項稅太細太散、很麻煩,裝飾公司不可能去買一個門把手都開一個增值稅發票吧?如果這些零碎的發票都開的話,開稅票的成本、認證的成本、算賬的成本加起來比門把手本身的價格可能還高。

            裝飾行業在“營改增”以后,整個供應鏈體系將會大變,集中供應材料的裝修公司競爭力更強一些,類似于像金螳螂這樣的企業,建立起供應商體系能讓企業形成更強的競爭力,且不論材料本身集中采購以后成本的降低,集中采購還能讓企業在稅務管理方面的成本都下降。對于裝飾行業而言,不是說沒有進項稅可抵扣,而是進項太細太散了,導致稅務管理成本太高。對安裝行業的影響,可能跟裝飾不相上下。

          >>>>園林行業

            “營改增”對園林企業的影響最大,以前園林企業從外部調苗木,苗木基地很多都沒有發票,平均來說,如果是純園林的話,苗木的成本約占總成本的70%;如果是公園的話,苗木成本占總成本的40-50%;如果需要挖大湖的話,那么土的成本要高于苗木的成本。

            “營改增”對園林企業的影響最大,主要源于苗木這一進項,園林企業原來交3%的營業稅,現在交11%的增值稅,就算能實現一些增值稅進項抵扣,仍然要交8-9%的稅,對企業的影響很大,而且沒什么可籌劃的稅務空間。

          建筑業整體的產值利潤率約為3.5%,幾個細分的行業中,房建約為3.2%,基建約為3.7%,建筑裝飾和建筑安裝業約為4.5-5%,園林業的產值利潤率則遠高于5%。整體而言,建筑細分行業中,產值利潤率越低的行業,“營改增”后受到的影響越小,而行業產值利潤率越高的行業,“營改增”后受到的影響就越大。

            既然“營改增”對裝飾企業、園林企業的影響如此之大,那么就讓很多人想到了簡易征收,簡易征收似乎給裝飾、安裝和園林企業找到了一條活路,但是我們知道,簡易征收開的是增值稅普票,普票就意味著企業開出去的發票給下家后,下家不能抵扣,只能進成本,如果你認為簡易征收就是救命稻草的話,那遲早有一天要玩完,為什么?

          增值稅和營業稅差異在什么地方?營業稅是企業正常營業就要交稅,而增值稅的設計就是一環套一環,建筑業不是最后一環,后面還有一環,如果是給投資公司做施工項目,后面一環還有一個投資公司,如果你是給房地產公司做項目,那么后面還有一環是房地產公司,如果是給制造企業做項目,后面還有一環是制造企業,建筑企業給下一環公司的增值稅發票,下一環的公司是要拿去抵扣的。所以,建筑企業不要認為簡易征收就解脫了,你是解脫了,后面一環的企業沒有解脫,建筑企業還是沒有活路。


          來源:建筑前沿


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